按照(zhào)中央部署，2015年(nián)将是我國(guó)“營改增”收官之年(nián)，屆時，營業(yè)稅将退出舞台，增值稅作為(wèi)第一(yī)大稅種的地位進一(yī)步鞏固。将傳統的“勞務”納入增值稅體系，無論是稅基的界定，還(hái)是各行業(yè)稅率的設置，以及實際的征管，對于稅收立法以及稅務征管機(jī)關都是極大的挑戰，并無經驗可以借鑒。對于“營改增”企業(yè)而言，也不能(néng)簡單的将其視為(wèi)從(cóng)一(yī)個(gè)稅種變換到(dào)另一(yī)個(gè)稅種，而是應該放(fàng)在增值稅擴圍以及稅制改革這樣一(yī)個(gè)大背景下(xià)看(kàn)待。在此背景下(xià)，增值稅稅收政策複雜(zá)且處于不斷變化中，也為(wèi)“營改增”企業(yè)提供了不少稅務籌劃的空間，本文将為(wèi)您解讀(dú)“營改增”企業(yè)需要關注的稅務籌劃點。

 

稅務籌劃是通(tōng)過對商業(yè)模式、交易模式、合同條款的事(shì)先安排，合法、合理降低(dī)稅負成本，對于“營改增”企業(yè)而言，可以通(tōng)過對“納稅人身份”、業(yè)務流程、銷售及采購合同的籌劃，實現不交、少交、晚交稅的目的，具體而言，建議“營改增”企業(yè)可以從(cóng)以下(xià)幾個(gè)方面積極進行稅務籌劃。

 

 

2、業(yè)務流程再造

3、供應商的調整

在增值稅抵扣制度下(xià)，供給方的納稅人身份直接影響購貨方的增值稅稅負。對于一(yī)般納稅人購貨方，選擇一(yī)般納稅人作為(wèi)供給方，可以取得增值稅專用發票，實現稅額抵扣。如果選擇小(xiǎo)規模納稅人為(wèi)供給方，取得的是小(xiǎo)規模納稅人出具的增值稅普通(tōng)發票，購貨方不能(néng)進項抵扣。因此，“營改增”後，企業(yè)可以通(tōng)過選擇恰當的供給方，實現稅負的降低(dī)。需要提醒的是，選擇小(xiǎo)規模納稅人作為(wèi)供給方，如果能(néng)夠取得由稅務機(jī)關代小(xiǎo)規模納稅人開(kāi)具的3%的增值稅專用發票，購貨方可按照(zhào)3%的稅率作進項稅額抵扣。

 

4、業(yè)務性質籌劃

“營改增”以來，在增值稅原有17%、13%稅率及3%、4%、6%的征收率的基礎之上(shàng)又(yòu)增加了6%、11%兩個(gè)低(dī)稅率，同時将納入增值稅試點的小(xiǎo)規模企業(yè)統一(yī)征收率為(wèi)3%。這樣一(yī)來，我國(guó)目前增值稅稅率體系包括17%、13%、11%、6%以及3%、4%、6%的征收率。根據相(xiàng)關稅法政策，混業(yè)經營中，不同稅率項目需要分開(kāi)核算(suàn)，否則會(huì)統一(yī)适用高(gāo)稅率，因此，企業(yè)在“營改增”後，應對涉及的混業(yè)經營項目分開(kāi)核算(suàn)，以适用較低(dī)稅率，降低(dī)稅負成本。

 

 

（1）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開(kāi)具發票的，為(wèi)開(kāi)具發票的當天

 

（4）增值稅扣繳義務發生(shēng)時間為(wèi)納稅人增值稅納稅義務發生(shēng)的當天。

 

此外，對于企業(yè)購進諸如大額固定資産時，也可根據實際情況在180天内的認證期選擇恰當的認證時點，因為(wèi)按照(zhào)規定，增值稅專用發票需要在認證的次月(yuè)申報(bào)納稅，如果企業(yè)當期沒有充分的銷項稅額，進項稅額也無法及時抵扣。

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